特斯拉ElonMusk荣登全球首富比特币支付等言论引热议

资讯 10个月前 manoon
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最近,特斯拉(Tesla)创始人埃隆·马斯克(Elon Musk)成为世界首富,并在其社交账户中表示,他不会拒绝接受比特币付款以吸引公众辩论。同一天,兰博基尼的经销商还表示,他们可以“用加密货币支付汽车费用”。由此可见,加密货币已经成为一些企业购买商品或服务的营销策略

此前,印度政府提议对比特币征收消费税。值得注意的是,比特币在交易过程中最常涉及增值税和所得税的支付。那么,持有比特币等加密货币的公司在中国交易时应该如何缴纳这两项税呢?本文旨在研究比特币相关交易企业的增值税和企业所得税

比特币的本质

在研究比特币交易的增值税和所得税处理之前,我们应该首先阐明比特币在会计和税法领域的作用

此前,印度政府发布了一份文件,表明比特币是作为无形资产征收的。根据国际会计准则委员会的相关文件,笔者认为比特币应属于会计主体中的无形资产。当满足一定条件时,确认为企业拥有或控制的无实物形态的可辨认非货币性资产,并在未来一定时期内为企业带来一定的预期收益

此外,在缴纳企业所得税时,如果企业仅持有比特币,根据国际会计准则委员会的相关文件,比特币可能成为企业的存货

使用比特币的企业从事的业务活动的增值税处理

在企业日常业务流程中,与比特币关联交易相关的增值税问题主要分为三类:一是通过采矿获得的比特币增值税的处理;第二,企业以比特币为对价,处理商品或服务买卖的增值税;第三,企业出售比特币的增值税待遇[1][2]。本文将对这三种行为的增值税待遇逐一进行梳理

矿业企业获得的比特币

如何计算企业开采后获得的比特币收入?中国增值税的计算方法是企业的销项税额减去企业的进项税额,即企业应缴纳的增值税。采矿后获得的比特币主要收入不是立即出售比特币的收入,而是企业采矿者支付一定时间、智力和劳动后获得的区块链奖励和手续费收入。事实上,企业或矿工的主要收入是大宗报酬,手续费远低于大宗报酬。大宗奖励作为企业采矿活动的产出部分,主要包括企业购买用于采矿的采矿机械、电力和租赁场地的费用。最后通过计算得出企业应缴纳的增值税

但也会出现企业长期无法挖掘比特币的情况,即企业长期未获得大宗奖励和手续费收入。根据中国《企业会计准则》等相关规定,企业以前的投入成本可以在以后的采矿活动中扣除。如果企业在税法规定的一定期限后仍然没有相应的大额奖励和其他收入,则企业的上述成本可以作为进项税转出

企业使用比特币作为购买和销售商品或服务的对价

现代企业的普遍做法是使用自己的比特币买卖商品或服务。这种行为更类似于传统的易货情况,属于中国税法增值税下的销售行为。购买商品的企业应纳税,销售商品的企业应纳税。这一过程主要涉及比特币价格波动的风险。然而,企业采用比特币购买和销售商品或服务的风险自行承担

企业出售他们持有的比特币

据相关报道,全球有16家上市公司持有比特币。例如,美国的天桥资本和万通人寿直接持有比特币。大多数投资者或企业间接持有比特币。例如,投资者或企业通过灰色比特币信托持有比特币。无论比特币是如何持有的,企业通常都会对出售比特币获利的机会感到乐观。销售比特币的企业应缴纳的增值税,按照企业在开始购买比特币时的成本和销售额计算

使用比特币的企业从事的业务活动的所得税处理

除缴纳增值税外,另一项是缴纳企业所得税。企业只有在经营过程中有收入,才有可能缴纳企业所得税。在此之前,首先要明确国内企业计算所得税的基本算法。中国税法规定,企业的应纳税所得额=总收入-非应纳税所得额-免税所得额-各种扣除额-以前年度的亏损额,然后将应纳税所得额乘以适用税率,即可得出企业的应纳税所得额。使用比特币的企业经营活动涉及的所得税问题主要包括两个方面:一是企业开采和处置比特币时的所得税处理,二是企业持有比特币期间的所得税处理

@当1.enterprises开采和处置比特币时

对于企业在采矿过程中获得的比特币,企业的收入是矿工的大宗奖励和手续费收入。企业在扣除购买采矿机械的成本、电力支出、租赁场地支出和员工工资成本后,无特殊情况可计算应纳税所得额。然后将应纳税所得额乘以适用税率,得出企业当前的应纳税额

当企业处置(主要指销售)比特币时,无特殊情况,企业的应纳税所得额可通过从处置比特币所得中减去购买比特币的成本计算,将应纳税所得额乘以适用税率,即得企业当期应纳税额

在这里,有两件事需要注意:

首先要注意企业的类型。不同类型的企业适用不同的企业所得税税率

如果企业是科技创新型企业,则计算比特币开采或处置的应纳税额时,适用15%的企业所得税税率

第二,企业是否可以享受研发费用的增减

根据中国税法规定,2018年1月1日至2020年12月31日期间,企业研发费用按实际金额的75%计算税前扣除;形成无形资产的,在上述期间按无形资产成本的175%进行税前摊销。研发费用主要包括研发活动的人工费用和企业为研发活动投入的材料、燃料、动力费用。对于获取比特币的采矿行为,笔者理解其应属于企业的研发活动。如果前期研发支出在税法规定的期限内(企业挖掘比特币形成无形资产)比特币交易税,可在按规定计算应纳税所得额时计算扣除

2.企业持有比特币的期限

在企业持有比特币期间,即使比特币的价格因为良好的加密货币市场而上涨,我们看到的收入只是企业账户上的动态收入,而不是实际实现的收入。根据中国税法的相关规定,企业在持有比特币期间不需要计算和缴纳企业所得税

未来,在相关交易活动中使用比特币等加密货币可能成为许多消费者的习惯性消费模式之一。对于比特币来说,促进其生态良性发展可能更好

参考资料

[1] 黄志文。比特币市场税收管理的思考与建议[J]。税务研究,2018年(7):110)——115.

[2] 徐旺,吴占霞。加密货币的属性识别及相关税收处理——以比特币为例[J]。税务管理比特币交易税,2020(12):136- 138.

版权声明:manoon 发表于 2021-09-18 20:59:38。
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